Направление работника в командировку на соревнования. Возмещение командировочных расходов на оплату услуг спортсооружений

04.06.2020 Зарплатная карта

Деятельность учреждений физической культуры и спорта в основном связана с организацией подготовки подрастающего поколения по различным видам спорта. Рост спортивного мастерства молодых спорт-сменов невозможен без их участия в соревнованиях разного уровня. В свою очередь, участие в соревнованиях невозможно без организации поездок. При направлении спортсменов и их тренеров на такие мероприятия учреждение несет определенные расходы. О том, какие это расходы и как они отражаются в учете, расскажем в статье.

Основными нормативными документами, регламентирующими деятельность в области спорта в РФ, являются Государственная программа «Развитие физической культуры и спорта», утвержденная Распоряжением Правительства от 20.03.2013 № 402-р, и Федеральный закон от 04.12.2007 № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации». В соответствии с ними разработаны региональные программы по данному направлению. Ежегодно разрабатываются календарные планы проведения официальных спортивных соревнований разного уровня по видам спорта. Для всероссийских и международных соревнований единый календарный план разрабатывается на уровне Минспорта. На уровне спортивных федераций по каждому виду спорта разрабатываются свои планы. Согласно таким планам спортсмены и тренеры совершают поездки.

Учреждение, которое планирует направить для участия в соревнованиях своих спортсменов, должно издать соответствующее распоряжение (приказ). Этим локальным актом должны быть назначены ответственные лица, количество и состав участников соревнований. В акте должны быть отражены вопросы материального обеспечения названных лиц.

Финансирование мероприятий по направлению спортсменов и тренеров для участия в соревнованиях

Оно может осуществляться:

За счет бюджетных средств - у казенных учреждений;

За счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидии на иные цели или средств от приносящей доход деятельности - у бюджетных и автономных учреждений.

В силу Приказа Минспорттуризма РФ от 30.11.2010 № 1298/1 «Об утверждении Порядка определения нормативных затрат на оказание федеральными бюджетными учреждениями, находящимися в ведении Министерства спорта, туризма и молодежной политики РФ, государственных услуг (выполнение работ) и нормативных затрат на содержание имущества федеральных бюджетных учреждений» у федеральных учреждений, подведомственных Минспорту, затраты на организацию культурно-массовой и физкультурно-оздоровительной работы входят в состав затрат, непосредственно связанных с оказанием государственных услуг.

Согласно Приказу Минобрнауки РФ от 27.06.2011 № 2070 «Об утверждении Порядка определения нормативных затрат на оказание государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений профессионального образования, в отношении которых функции и полномочия учредителя осуществляет Министерство образования и науки Российской Федерации» затраты на спортивную и физкультурно-массовую работу у образовательных учреждений среднего и высшего профессионального образования входят в состав нормативных затрат на прочие общехозяйственные нужды.

Расходы учреждения на соревнования

Какие же расходы понесет учреждение, направляющее своих спортсменов и тренеров на соревнования? Как правило, в таких случаях оплачиваются организационный взнос, транспортные расходы, суточные тренерам - сотрудникам учреждения и суточные участникам соревнований, оплата питания или выплата компенсации на питание спортсменам и их страховка.

На основании Указаниям № 65н при этом будут задействованы следующие статьи расходов:

Подстатья 212 «Прочие выплаты» -КОСГУ - для оплаты суточных сотрудникам учреждения;

Подстатья 222 «Транспортные услуги» -КОСГУ - для оплаты проезда участников соревнований и тренеров, провоза их багажа различными видами транспорта;

Подстатья 226 «Прочие работы, услуги» -КОСГУ - для оплаты проживания в гостинице, услуг по организации питания, страховки спортсменов, организационных взносов за участие в соревнованиях;

Статья 290 «Прочие расходы» -КОСГУ - для выплаты суточных и компенсации на питание спортсменам.

Суточные и иные выплаты

Очень часто возникает вопрос, полагаются ли суточные и иные выплаты спортсменам - участникам соревнований и облагаются ли они НДФЛ. Дети-спортсмены, занимающиеся в учреждениях физической культуры и спорта, не связаны трудовыми отношениями с названными учреждени-ями. Они находятся в их административном подчинении. Это должно быть прописано в учредительных документах спортивной организации или локальных актах (приказах, решениях, распоряжениях), а именно должна быть закреплена обязанность спортсменов выступать на выездных спортивных соревнованиях в соответствии со спортивными планами. В приведенном случае все по-именованные выше выплаты им будут положены и согласно п. 3 ст. 217 НК РФ они будут освобождаться от обложения НДФЛ. Такие разъяснения даны в письмах Минфина РФ от 11.04.2011 № 03-04-06/6-84, от 28.05.2008 № 03-04-06-01/144, от 27.12.2007 № 03-04-06-01/458.

Что касается тренеров или иных сопровождающих лиц, которые состоят в трудовых отношениях с учреждением спорта, им все командировочные расходы выплачиваются в установленном законом порядке, а именно в соответствии с Положением о направлении работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, и Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»:

  • расходы на наем жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 руб. в сутки;
  • расходы на выплату суточных - в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке;
  • расходы на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы в связи с использованием в поездах постельных принадлежностей) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами.

Если на уровне субъектов РФ и муниципалитетов, за счет которых финансируются учреждения спорта, установлены свои нормы выплаты командировочных расходов, то следует руководствоваться ими.

При направлении на соревнования несовершеннолетних лиц командировочные расходы на всю группу выдаются под отчет сопровождающему, состоящему в трудовых отношениях с учреждением.

Командировочные расходы спортсменов и тренеров

Бухгалтерский учет данных расходов в казенных учреждениях будет осуществляться в соответствии с Инструкцией № 162н, в бюджетных учреждениях - с Инструкцией № 174н, а в автономных учреждениях - с Инструкцией № 183н.

Рассмотрим несколько ситуаций, которые могут возникнуть в разных типах учреждений.

Казенное учреждение спорта, подведомственное Минспорту области, направляет 5 несовершеннолетних спортсменов и тренера-преподавателя для участия в областных соревнованиях на 3 дня. Расходы на проезд составляют 6 000 руб. (6 чел. х 1 000 руб. /чел.), проживание - 3 000 руб. (6 чел. х 500 руб. /чел.), суточные 1 800 руб. (6 чел. х 300 руб. /чел.). Питание организовано за счет принимающей стороны. Денежные средства из кассы учреждения выданы под отчет тренеру-преподавателю. По возвращении с соревнований он представил авансовый отчет о целевом расходовании полученных денежных средств.

В бюджетном учете казенного учреждения данные операции будут отражены следующим образом:

Сумма, руб.

На проезд

На проживание

На суточные тренеру-преподавателю

На суточные детям-спортсменам

Принят авансовый отчет:

По оплате проезда

По оплате проживания

По суточным детей-спортсменов

Бюджетное спортивное учреждение, подведомственное Минобразования области, направляет для участия в соревнованиях 10 детей-спорт-сменов и сопровождающего их тренера на 2 дня. По условиям участия в соревнованиях учреждению необходимо перечислить на лицевой счет организаторов организационный взнос по 1 000 руб. за каждого участника. Кроме этого, учреждение несет расходы на проезд в сумме 11 000 руб., на проживание - 11 000 руб. (11 чел. х 2 дня х 500 руб.), на суточные тренеру - 200 руб., на суточные спортсменам - 2 000 руб. Суточные перечислены тренеру на зарплатную карту. Денежные средства на проезд, проживание и суточные спортсменам получены тренером под отчет. По приезде он представил авансовый отчет о произведенных расходах с оправдательными документами. Расходы произведены за счет субсидии на госзадание.

В бухгалтерской учете бюджетного учреждения данные факты хозяйственной жизни будут отражены следующим образом:

Сумма, руб.

Приняты обязательства по уплате оргвзноса за участие в соревнованиях

(10 чел. х 1 000 руб.)

Перечислен оргвзнос за участие в соревнованиях

Выданы из кассы деньги под отчет:

На проезд

На проживание

На суточные спортсменам

Перечислены суточные тренеру на карту

Принят авансовый отчет:

По оплате проезда

По оплате проживания

По суточным тренера-преподавателя

По суточным спортсменов

Напоминаем, что сотруднику учреждения, сопровождающему детей-спортсменов, должны быть выданы командировочное удостоверение и служебное задание. В настоящее время на сайте www.minfin.ru размещен проект приказа о внесении изменений в Приказ № 173н, которым утверждены унифицированные формы первичных документов и регистры бухгалтерского учета, применяемые государственными (муниципальными) учреждениями, и методические указания по их применению. Этим документом предполагается ввести новые формы документов: командировочное удостоверение (ф. 0504502) и служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. 0504503), которые ранее не были предусмотрены Приказом № 173н. Также изменится номер формы авансового отчета - с формы 0504049 на форму 0504505.

Вадим Егоров, юрист, г. Москва.

Некоторые работодатели направляют своих работников в командировку для участия в спортивных мероприятиях, форумах и т.п. При этом ни уставная деятельность работодателя, ни должностные обязанности работников не предполагают участия этих работников в подобных мероприятиях. Таким социально активным организациям решил подпортить жизнь Минфин России.

Минфин с судами не согласен

В письме от 08.07.2013 N 03-04-05/26279 Минфин России заявил, что поскольку участие в спортивных мероприятиях не связано с производственной деятельностью работников и выполнением ими служебных поручений, то указанные поездки не могут являться командировками, а расходы, связанные с участием работников организации в данных мероприятиях, не могут являться командировочными расходами. Таким образом, оплата организацией расходов сотрудников, связанных с участием в спортивных мероприятиях, является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, а стоимость этой оплаты подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Ничего нового финансовое ведомство не высказало, лишь повторило содержание своего письма от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272.

Это выглядит достаточно странным, поскольку за это время появился целый ряд решений арбитражных судов, которые с мнением финансового ведомства дружно не согласились.

Так, в одном деле нефтяная компания направила работников для участия в чемпионате интеллектуальной игры "Брейн-ринг" и в соревнованиях по мотогонкам.

ФАС МО в Постановлении от 12.03.2012 N А40-35658/10-4-154 учел, что работники направлялись в поездку для участия в названных мероприятиях по инициативе работодателя и в его интересах, при этом поездка соответствовала всем признакам служебной командировки, предусмотренным ст. 166 ТК РФ. Работники не имели экономической выгоды от компенсации понесенных расходов по проезду и проживанию в месте проведения мероприятий. На этом основании суд признал полученные работниками денежные средства возмещением командировочных расходов и не подлежащими обложению НДФЛ.

Аналогичное решение вынес тот же суд в отношении другой нефтяной компании, которая направила своих работников на соревнования по баскетболу и на мероприятия по проведению работы Международного союза общественных объединений "Всемирный конгресс татар" (Постановление ФАС МО от 29.02.2008 N А40-10124/07-141-55).

ФАС СЗО в Постановлении от 01.11.2007 N А56-7098/2007 установил, что поездка работников банка на спортивные соревнования оформлялась как служебная командировка. Спартакиада проводилась во исполнение решений правления банка на основании соответствующих распорядительных документов. Поскольку поездки работников банка для участия в спартакиаде были осуществлены по инициативе работодателя и в интересах деятельности банка, полученный работниками доход в виде компенсации оплаты стоимости проезда, проживания и суточных не подлежит налогообложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Наконец, свое весомое мнение высказал и ВАС РФ. После того как ФАС СКО в Постановлении от 08.05.2009 N А63-13178/2008-С4-33 решил, что расходы на поездки сотрудников общества для участия в спортивных соревнованиях осуществлены по инициативе работодателя и в интересах деятельности общества, поэтому не облагаются НДФЛ, ВАС РФ Определением от 15.07.2009 N ВАС-8243/09 отказал в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

Компенсация - не реальный доход

Да что там командировки. ФАС СЗО решил, что не облагаются НДФЛ даже расходы на поездки на спортивные соревнования лиц, которые не являются работниками организации.

Так, спортивный клуб направил на соревнования в другой город детей, которые не являются профессиональными спортсменами, но занимаются в клубе.

Суд установил, что денежные средства выдавались под отчет работникам учреждения - ответственным лицам, которые организовывали выезд команд несовершеннолетних спортсменов. На руки детям деньги не выдавались, необходимые товары или услуги для них приобретались сопровождающими команду лицами.

Довод налогового органа о получении детьми дохода в натуральной форме принят не был.

В соответствии со ст. 211 НК РФ в случае получения дохода в натуральной форме в виде оплаты за налогоплательщика товаров (работ, услуг) такие доходы только тогда могут включаться в налоговую базу в целях исчисления НДФЛ, когда они произведены в интересах самого спортсмена.

В данном случае спортсмены принимали участие в соревнованиях в целях реализации уставной деятельности спортивного клуба, о чем свидетельствует также то, что в поездки направлялись только лица, занимающиеся в спортивных школах и включенные в команду на основании распоряжений административных органов клуба.

Выплаты носили компенсационный характер, поскольку не превышали расходов, произведенных в связи с участием в соревнованиях взрослых спортсменов.

ФАС СЗО в Постановлении от 14.12.2007 N А56-25386/2006 решил, что именно компенсационный характер свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика реального дохода, а следовательно, и объекта налогообложения. Очевидно, что воля законодателя была направлена на установление общего правила исключения дохода такого рода из налогооблагаемой базы. При этом некоторые наиболее распространенные основания таких выплат выделены в отдельную норму, в ней же оговорены и исключения из общего правила, когда компенсационные выплаты все же признаются объектом налогообложения, что лишь подтверждает общую волю законодателя.

Иное толкование закона нарушало бы общие принципы налогового законодательства, в частности закрепленные в п. 1 ст. 3 НК РФ принципы всеобщности и равенства налогообложения. На этом основании суд решил, что оснований для удержания НДФЛ с детей в данном случае нет.

Важна квалификация расходов

Несмотря на вышеприведенные решения судов, налоговые органы не должны терять бдительность.

Так, в одном деле ООО приказом направило 26 своих работников в командировку для участия в спартакиаде. Платежным поручением принимающей стороне были перечислены расходы на питание участников и их проживание. При этом стоимость питания одного участника соревнования составила 4044 руб.

ИФНС решила, что со стоимости питания следует удержать НДФЛ.

ФАС ВВО в Постановлении от 21.11.2009 N А17-695/2009 согласился с налоговой инспекцией, поскольку во время командировки работодатель не обязан кормить сотрудников. В данном случае работники получили от ООО доход в натуральной форме, являющийся объектом обложения НДФЛ. Возражения ООО по поводу того, что 4044 руб. являются всего лишь расчетной величиной, суд отверг.

В холдинге между предприятиями проводится спартакиада. Как Работодатель должен оформить направление работников для участия в спартакиаде в другой город и на несколько дней?

Ответ

Оформить направление на спартакиаду можно несколькими способами. Количество дней зависит от потребностей сторон.

1. Командировка .

В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Исходя из этого, поездку на соревнования для поддержания имиджа компании можно признать служебное поездкой, т.е. командировкой.

На период командировки за сотрудником сохраняется средний заработок (ст. 167 ТК Р). При это работодатель возмещает работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ).

Вместе с тем, при таком варианте оформления у налоговой могут возникнуть претензии в связи с непризнанием расходов и доначислением НДФЛ.

Минфин считает, что участие в спортивных мероприятиях не связано с производственной деятельностью работников и выполнением ими служебных поручений, следовательно, указанные поездки не могут являться командировками (Письмо Минфина России от 08.07.2013 № 03-04-05/26279).

2. Отпуск без сохранения заработной платы .

В соответствии со ст. 128 ТК РФ по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем.

Из этого следует, что формально отпуск без сохранения заработной платы может быть предоставлен по инициативе работника, т.е. работодатель не может заставить сотрудника в отпуск. Но оформить отпуск по соглашению сторон можно.

Для отпуска сотрудник пишет заявление, а работодатель оформляет приказ.

Все расходы на проезд, проживание, питание и мероприятие компания может взять на себя. С точки зрения налогового учета признать данные расходы экономически обоснованными можно. При этом сотрудник получает доход в натуральной форме, с которого надо удержать НДФЛ (Письмо Минфина России от 08.07.2013 № 03-04-05/26279).

При таком оформлении и правильном учете у контролирующих органов не должно возникнуть вопросов и (или) претензий.

3. Оплачиваемый/неоплачиваемый отгул.

Локальным актом (трудовым договором) Вы можете предоставить сотруднику отгул. При этом, данный отгул может быть как оплачиваемым, так и неоплачиваемым.

По факту предоставления отгула, как правило, оформляется приказ.

Как и со вторым вариантом расходы, связанные с мероприятием, могут быть учтены при расчете налога на прибыль, а НДФЛ надо будет удержать.

При наличии локального акта и оформлении отгула в соответствии с локальным актом и правильном учете у контролирующих органов не должно возникнуть вопросов и (или) претензий.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист» .

«Как оформить Положение о командировках

Общие правила направления сотрудников в служебные поездки и документального оформления командировок следует закрепить в локальном акте организации, например Положении о командировках. Документ составьте в и утвердите приказом (распоряжением) руководителя организации.

Как любой локальный нормативный акт, Положение начните с преамбулы (общей части, введения). В этом разделе укажите цель создания документа, а также нормативные акты, которые легли в его основу.

В основной части Положения пропишите общий порядок направления сотрудников в командировку, правила документального оформления, а также последовательность действий в ситуациях, прямо не регламентированных законодательством (например, при оплате командировочных расходов полностью или частично за счет средств принимающей стороны, при направлении сотрудника в командировку с последующим возмещением ему командировочных расходов, вопросы явки в организацию в день прибытия из командировки и т. п.).

Помимо этого, включите в Положение нормы расходов, упомянутых в статье 168 Трудового кодекса РФ. Речь идет о порядке и нормах компенсации расходов на проезд, наем жилья, выплату суточных, а также иных расходов, компенсируемых как с предварительным, так и без предварительного согласия работодателя. В отношении разных категорий сотрудников (например, рабочих и руководства) могут быть установлены разные пределы компенсационных выплат.

Документы для командировки

Какие документы нужно оформить для командировки сотрудника

Перед тем как направить сотрудника в командировку, нужно оформить соответствующий приказ (п. 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). Приказ можно составить по унифицированным формам № Т-9 или № Т-9а либо по самостоятельно разработанной форме. Документ должен подписать руководитель организации или уполномоченный им сотрудник, например заместитель*.

Следует учесть, что самостоятельно разработанную форму приказа могут использовать не только коммерческие организации, но и организации госсектора. Подробнее об этом см. Вправе ли организации госсектора применять самостоятельно разработанные формы кадровых документов.

Такие правила установлены разделом 1 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1, частью 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.

Совет: оформлять для командированного сотрудника служебное задание и с 8 января 2015 года стало не обязательно (постановление Правительства РФ от 29 декабря 2014 г. № 1595). Однако спешить отказываться от служебного задания мы бы не рекомендовали.

Служебное задание полезно не столько для проверяющих, сколько для самого бизнеса, чтобы через полгода не пришлось вспоминать, чем закончилась поездка и какие решения по ней были приняты. При необходимости унифицированную форму служебного задания, утвержденную постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1, можно доработать, удалив из нее лишние графы и добавив необходимые, или вовсе переделать эту форму в отчет в произвольной форме, где сотрудник по-прежнему будет кратко фиксировать итоги служебной поездки. Для оформления служебного задания и командировочного удостоверения можно также руководствоваться ранее действовавшими правилами.

Кроме того, служебное задание традиционно является основанием для издания приказа на командировку. Если не составлять именно служебное задание, то в крупных компаниях его придется заменить на служебную записку или иные организационные документы, где руководитель будет согласовывать поездку и на основе его решения сотрудники кадровой службы или бухгалтерии будут издавать приказ.

Пример направления сотрудника в командировку

Менеджер коммерческого отдела А.С. Кондратьев направлен в командировку с целью проведения переговоров по заключению договора поставки оборудования на основании служебного задания. Сотрудник службы персонала оформил приказ по унифицированной форме».

ВОПРОС: Наша неприбыльная организация организовывает выезд спортсменов на соревнования. Для этого выдает им деньги на командировку. Нужно ли их облагать налогом с доходов физлиц, ведь спортсмены не работают у нас по трудовому договору? Как правильно оформить документы на командировку?

ОТВЕТ: Действительно, что делать: спортсмены не являются работниками неприбыльной организации, а согласно Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за рубеж, утвержденной приказом Минфина от 13.03.98 г № 59, служебной командировкой считают поездку работника по распоряжению руководителя предприятия, объединения, учреждения, организации на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Значит, поездка спортсмена на соревнование - это не командировка?

Не будем торопиться с выводами и обратимся к абз. "е" пп.9.7.4 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-I\/ (далее - Закон о доходах). В нем читаем: "Не подлежит включению в налогооблагаемый доход целевая благотворительная помощь, которая предоставляется резидентами - юридическими или физическими лицами в любой сумме (стоимости):

<...> є) любительской спортивной организации, клубу для компенсации расходов по приобретению или аренде спортивного снаряжения и инвентаря, пользованию/ спортивными площадками, помещениями или сооружениями для проведения тренировок, обеспечения участия спортсмена-любителя в спортивных соревнованиях".

Далее Закон о доходах объясняет: любительская спортивная организация (клуб) - общественная организация, деятельность которой не направлена на получение дохода, а спортсмен-любитель - лицо, чья спортивная деятельность также ничего подобного не предусматривает. При этом спортсмен может получать:

Награды или вознаграждения от имени государства, органов местного самоуправления или общественных организаций Украины и других стран в виде медалей, грамот, памятных призов в формах, отличных от денежной;

Возмещение расходов, связанных с командировкой в место проведения соревнований, в пределах норм, установленных законом для командировки наемного работника.

Резюмируем сказанное:

а) законодатель называет поездку спортсмена-любителя на спортивные соревнования командировкой;

б) возмещение (в пределах законодательных норм) расходов спортсмену-любителю, связанных с такой командировкой, не является его доходом;

в) сумму возмещения не облагают налогом с доходов тогда, когда любительская спортивная организация направляет на эти цели средства, поступившие как целевая помощь для обеспечения участия спортсмена-любителя в соревнованиях.

Правда, Закон о доходах четко не указывает, в налогооблагаемый доход кого не включается вышеуказанная сумма: спортсмена или спортивной организации? Считаем, что именно спортсмена. Вот наши аргументы.

Во-первых, в Законе о доходах термин "налогооблагаемый доход" (общий годовой или общий месячный) употребляют относительно физических лиц, да и сам Закон о доходах не может вводить правила налогообложения юрлиц.

Во-вторых, в пп.9.7.1 Закона о доходах прямо говорится: не подлежит налогообложению и включению в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика (т.е. физлица) благотворительная помощь, которая поступает в его пользу в виде средств или имущества и соответствует требованиям, определенным п.9.7 упомянутого Закона.

Следовательно, компенсацию командировочных расходов (в том числе и суточных в пределах законодательных норм, установленных для наемных работников), которую неприбыльная спортивная организация выдает спортсмену-любителю, не нужно зачислять в его общий налогооблагаемый доход и удерживать из нее налог с доходов физлиц.

Теперь расскажем, какими документами оформить получение благотворительной помощи и командировку спортсменов.

Как мы уже подчеркивали, необходимо, чтобы средства поступили в спортивную организацию от юридического или физического лица (резидентов). Поэтому сторонам желательно письменно заключить договор пожертвования, в котором будет четко определено: деньги выделены для обеспечения участия спортсменов в соревнованиях. Можно пойти и другим путем: пусть сначала спортивная организация направит благодетелю письмо с просьбой выделить средства на такие цели. Тогда с момента, когда она примет пожертвование, договор пожертвования будет считаться заключенным (ст.729 Гражданского кодекса Украины).

Хотя спортсмен не выполняет служебного задания, мы советуем вам оформить все подтверждающие документы по аналогии с классической командировкой, для чего нужно:

Руководителю спортивной организации - издать приказ о командировке спортсмена, указав место назначения, принимающую организацию, срок и цель (выезд на соревнование);

Работнику отдела кадров (другому ответственному работнику) - выписать командировочное удостоверение и внести его в Журнал регистрации командировочных удостоверений;

Бухгалтерии - выдать аванс и оформить расходный кассовый ордер;

Спортсмену - в течение 3-х банковских дней после возвращения предоставить в бухгалтерию Отчет об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет, с подтверждающими документами и вернуть остаток аванса (если он есть).

Напоминаем: суточные расходы в пределах норм, установленных законодательством, подтверждают только тем командировочным удостоверением, на обратной стороне которого стоят отметки принимающей организации (дата прибытия в место проведения соревнований и выбытия из него, подпись уполномоченного лица и оттиск печати этой организации). Если соревнования происходят за пределами нашего государства - в стране с полным пограничным контролем - подтверждением суточных расходов будут отметки в заграничном паспорте или в документе, его заменяющем. Другие расходы на командировку подтверждают оригиналами документов: транспортными билетами, счетами (чеками) гостиниц, страховыми полисами и пр.

Командировочные расходы при поездке детей-спортсменов и тренеров на соревнования

Деятельность учреждений физической культуры и спорта в основном связана с организацией подготовки подрастающего поколения по различным видам спорта. Рост спортивного мастерства молодых спорт­сменов невозможен без их участия в соревнованиях разного уровня. В свою очередь, участие в соревнованиях невозможно без организации поездок. При направлении и их тренеров на такие мероприятия учреждение несет определенные расходы. О том, какие это расходы и как они отражаются в учете, расскажем в статье.

Основными нормативными документами, регламентирующими деятельность в области спорта в РФ, являются Государственная программа «Развитие физической культуры и спорта», утвержденная Распоряжением Правительства от 20.03.2013 № 402-р, и Федеральный закон от 04.12.2007 № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации». В соответствии с ними разработаны региональные программы по данному направлению. Ежегодно разрабатываются календарные планы проведения официальных спортивных соревнований разного уровня по видам спорта. Для всероссийских и международных соревнований единый календарный план разрабатывается на уровне Минспорта. На уровне спортивных федераций по каждому виду спорта разрабатываются свои планы. Согласно таким планам спортсмены и тренеры совершают поездки.

Учреждение, которое планирует направить для участия в соревнованиях своих спортсменов, должно издать соответствующее распоряжение (приказ). Этим локальным актом должны быть назначены лица, количество и состав участников соревнований. В акте должны быть отражены вопросы материального обеспечения названных лиц.

Финансирование мероприятий по направлению спортсменов и тренеров для участия в соревнованиях

Оно может осуществляться:

  • за счет бюджетных средств – у казенных учреждений;
  • за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидии на иные цели или средств от приносящей доход деятельности – у бюджетных и автономных учреждений.

В силу Приказа Минспорттуризма РФ от 30.11.2010 № 1298/1 «Об утверждении Порядка определения нормативных затрат на оказание федеральными бюджетными учреждениями, находящимися в ведении Министерства спорта, туризма и молодежной политики РФ, (выполнение работ) и нормативных затрат на содержание имущества федеральных бюджетных учреждений» у федеральных учреждений, подведомственных Минспорту, затраты на организацию культурно-массовой и физкультурно-оздоровительной работы входят в состав затрат, непосредственно связанных с оказанием государственных услуг.

Согласно Приказу Минобрнауки РФ от 27.06.2011 № 2070 «Об утверждении Порядка определения нормативных затрат на оказание государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений профессионального образования, в отношении которых функции и полномочия учредителя осуществляет Министерство образования и науки Российской Федерации» затраты на спортивную и физкультурно-массовую работу у образовательных учреждений среднего и высшего профессионального образования входят в состав нормативных затрат на прочие общехозяйственные нужды.

Расходы учреждения на соревнования

Какие же расходы понесет учреждение, направляющее своих спортсменов и тренеров на соревнования? Как правило, в таких случаях оплачиваются организационный взнос, транспортные расходы, суточные тренерам – сотрудникам учреждения и суточные участникам соревнований, оплата питания или выплата компенсации на питание спортсменам и их страховка.

На основании Указаниям № 65н при этом будут задействованы следующие статьи расходов:

  • подстатья 212 «Прочие выплаты» ­КОСГУ – для оплаты суточных сотрудникам учреждения;
  • подстатья 222 «Транспортные услуги» ­КОСГУ – для оплаты проезда участников соревнований и тренеров, провоза их багажа различными видами транспорта;
  • подстатья 226 «Прочие работы, услуги» ­КОСГУ – для оплаты проживания в гостинице, услуг по организации питания, спортсменов, организационных взносов за участие в соревнованиях;
  • статья 290 «Прочие расходы» ­КОСГУ – для выплаты суточных и компенсации на питание спортсменам.

Суточные и иные выплаты

Очень часто возникает вопрос, полагаются ли суточные и иные выплаты спортсменам – участникам соревнований и облагаются ли они НДФЛ. Дети-спортсмены, занимающиеся в учреждениях физической культуры и спорта, не связаны трудовыми отношениями с названными учреждени­ями. Они находятся в их административном подчинении. Это должно быть прописано в учредительных документах спортивной организации или локальных актах (приказах, решениях, распоряжениях), а именно должна быть закреплена обязанность спортсменов выступать на выездных спортивных соревнованиях в соответствии со спортивными планами. В приведенном случае все по­именованные выше выплаты им будут положены и согласно п. 3 ст. 217 НК РФ они будут освобождаться от обложения НДФЛ. Такие разъяснения даны в письмах Минфина РФ от 11.04.2011 № 03-04-06/6-84, от 28.05.2008 № 03-04-06-01/144, от 27.12.2007 № 03-04-06-01/458.

Что касается тренеров или иных сопровождающих лиц, которые состоят в трудовых отношениях с учреждением спорта, им все командировочные расходы выплачиваются в установленном законом порядке, а именно в соответствии с Положением о направлении работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, и Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, за счет средств федерального бюджета»:

расходы на наем жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) – в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, – 12 руб. в сутки; расходы на выплату суточных – в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке; расходы на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы в связи с использованием в поездах постельных принадлежностей) – в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами.

Если на уровне субъектов РФ и муниципалитетов, за счет которых финансируются учреждения спорта, свои нормы выплаты командировочных расходов, то следует руководствоваться ими.

При направлении на соревнования несовершеннолетних лиц командировочные расходы на всю группу выдаются под отчет сопровождающему, состоящему в трудовых отношениях с учреждением.

Командировочные расходы спортсменов и тренеров

Бухгалтерский учет данных расходов в казенных учреждениях будет осуществляться в соответствии с Инструкцией № 162н, в бюджетных учреждениях – с Инструкцией № 174н, а в автономных учреждениях – с Инструкцией № 183н.

Рассмотрим несколько ситуаций, которые могут возникнуть в разных типах учреждений.

Казенное учреждение спорта, подведомственное Минспорту области, направляет 5 несовершеннолетних спортсменов и тренера-преподавателя для участия в областных соревнованиях на 3 дня. Расходы на проезд составляют 6 000 руб. (6 чел. х 1 000 руб. /чел.), проживание – 3 000 руб. (6 чел. х 500 руб. /чел.), суточные 1 800 руб. (6 чел. х 300 руб. /чел.). Питание организовано за счет принимающей стороны. Денежные средства из кассы учреждения выданы под отчет тренеру-преподавателю. По возвращении с соревнований он представил авансовый отчет о целевом расходовании полученных

В бюджетном учете казенного учреждения данные операции будут отражены следующим образом:

Сумма, руб.

– на проезд

– на проживание

– на суточные тренеру-преподавателю

– на суточные детям-спортсменам

Принят авансовый отчет:

– по оплате проезда

– по оплате проживания

– по суточным детей-спортсменов

Бюджетное спортивное учреждение, подведомственное Минобразования области, направляет для участия в соревнованиях 10 детей-спорт­сменов и сопровождающего их тренера на 2 дня. По условиям участия в соревнованиях учреждению необходимо перечислить на лицевой счет организаторов организационный взнос по 1 000 руб. за каждого участника. Кроме этого, учреждение несет расходы на проезд в сумме 11 000 руб., на проживание – 11 000 руб. (11 чел. х 2 дня х 500 руб.), на суточные тренеру – 200 руб., на суточные спортсменам – 2 000 руб. Суточные перечислены тренеру на зарплатную карту. Денежные средства на проезд, проживание и суточные спортсменам получены тренером под отчет. По приезде он представил авансовый отчет о произведенных расходах с оправдательными документами. Расходы произведены за счет субсидии на госзадание.

В бухгалтерской учете бюджетного учреждения данные факты хозяйственной жизни будут отражены следующим образом:

Сумма, руб.

Приняты обязательства по уплате оргвзноса за участие в соревнованиях

(10 чел. х 1 000 руб.)

Перечислен оргвзнос за участие в соревнованиях

Выданы из кассы деньги под отчет:

– на проезд

– на проживание

– на суточные спортсменам

Перечислены суточные тренеру на карту

Принят авансовый отчет:

– по оплате проезда

– по оплате проживания

– по суточным тренера-преподавателя

– по суточным спортсменов

Напоминаем, что сотруднику учреждения, сопровождающему детей-спортсменов, должны быть выданы командировочное удостоверение и служебное задание. В настоящее время на сайте www.minfin.ru размещен проект приказа о внесении изменений в Приказ № 173н, которым утверждены унифицированные формы первичных документов и регистры бухгалтерского учета, применяемые государственными (муниципальными) учреждениями, и методические указания по их применению. Этим документом предполагается ввести новые формы документов: командировочное удостоверение (ф. 0504502) и служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. 0504503), которые ранее не были предусмотрены Приказом № 173н. Также изменится номер формы авансового отчета – с формы 0504049 на форму 0504505.

Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».